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一：卫生计生系统内部审计创新研究
摘要：为了适应内部审计理论和实践的新发展及全球信息化时代卫生计生系统经济活动的新变化，推动和加快我国卫生计生系统内部审计工作，本文从内部审计制度建设、内部审计内容和方法、内部审计模式和创新等方面总结了我国卫生计生系统内部审计的研究成果，重点对新形势下如何推动卫生计生系统内部审计工作寻求研究方向。
关键词：卫生计生系统;内部审计;创新
随着经济社会的发展和医疗卫生体制改革的不断深化，卫生计生系统已经不再局限于医疗卫生、计划生育、疾病防控等业务发展，更重要的是适应现代经济社会发展的客观需要。为了适应内部审计理论和实践的新发展及信息化时代卫生计生系统经济活动的变化，加强对内部审计工作的业务指导和监督，推动和加快内部审计工作，我们有必要结合卫生计生系统的行业特点，对卫生计生系统内部审计理论、方法与实务进行系统研究，以适应当前改革发展及现代化管理的需要。基于此，本文试图从四个方面总结我国卫生计生系统内部审计的研究成果，重点对新形势下如何推动卫生计生系统内部审计工作寻求研究方向。
一、相关文献研究综述
(一)卫生计生系统内部审计制度建设
原卫生部结合卫生系统实际于2006年出台了《内部审计工作规定》，指导县级以上卫生行政部门、卫生事业单位及其他卫生单位的内部审计工作。新形势下，原规定明显落后于内部审计理论和实践发展的要求，于是卫生部又陆续出台了《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的通知》、《关于进一步加强经济合同管理工作的通知》、《卫生部直属单位主要领导干部经济责任审计规定》、《卫生部经济责任审计联席会议工作规则》、《卫生系统内部审计操作指南》和《国家卫生计生委直属和联系单位主要领导干部经济责任审计规定》等制度，对全国卫生计生系统的内部审计工作进行了规范。在内部审计制度建设方面，江苏海门卫生局的王明东(2005)提出，医疗卫生单位实施内部审计质量控制有利于弥补内审机构的不足，有利于控制和降低内审风险;广西医科大学第四附属医院的范慧明(2006)指出完善医院的内部审计制度建设，可以促进医院效益的提高和可持续发展;镇江第四人民医院张文东(2006)提出使医院的内部审计工作规范化和制度化才能使医院的内部控制制度顺利推广，从而提高医院的现代化管理水平;王梅梅(2012)介绍天津市环湖医院审计科制定了十几项内部审计规章制度，保障了内部审计工作有章可循;新疆人民医院的苏敏(2013)提出，完善的内部审计制度是做好医院内部审计的基础。中国疾病预防控制中心的王颖(2014)指出加强内审成果运用的主要方法包括构造良好的内审环境、设计完善的内审流程以及建立行之有效的内审成果报告制度;安徽省立医院的操乐勤(2015)指出医院的内部审计制度要明确内审部门的地位、职责、权限、自身建设和经费保障，制度需经过党政联席会审批，必要时还要职代会审批，审批后再以正式文件发出，真正做到有章可循、有法可依。
(二)卫生计生系统内部审计内容和方法
在卫生计生系统内部审计内容和方法上，有许多学者和审计人员做了大量深入的研究。扬州市第三人民医院的张开箭(2012)认为，医院内部审计的重点主要有基建项目的招投标情况审计、合同审计、设计概算审计和预决算审计等。李立明(2014)提到中国医学科学院、北京协和医学院的内部审计重点由最初的财务收支审计转为内部控制、风险防范审计，创新举措包括整合系统审计资源、三权制衡、全过程监督、修订相关管理制度、不断改进管理流程。青岛市疾病控制中心的庄桂丽等(2004)提出疾病预防控制机构财务内审工作主要有民主监督法、资源共享法、接口部位突破法、循环法、现场检查法等。辽宁医学院附属二院的董菲菲和辽宁卫生经济学会的于润吉(2008)提出了医院内部审计的专项审计项目选择及方法。上海徐汇区中心医院的骆蓉芬、顾洪安(2008)提出建立医院科室内部审计模式,运用菲德勒模型图表开展科室审计。浙江台州医院的杨允新、吴红(2010)提出对医院基建修缮工程采取内审外审相结合的方式，有利于降低审计成本、提高工作效率。重庆涪陵中心医院的陈淑兰(2011)从内审的角度提出对医疗设备进行效益审计，具体介绍了审计立项、规范统计、审前准备、进入审计、撰写报告等环节。北京大学第三医院的闫石、朱立力(2013)分析了医院固定资产管理过程存在的问题，提出了固定资产内部审计控制测试的方法。湖北襄阳第一人民医院的陆仪和襄阳中心医院的许华(2015)提出将中医的望、闻、问、切四诊法综合运用到医院内部审计工作的全过程中，充分发挥审计监督的作用。
(三)卫生计生系统内部审计工作存在的问题及对策
通过调查研究，卫生计生系统内部审计工作存在许多不足。安徽蚌埠医学院附属医院的张定明(2005)提出综合性医院开展管理审计存在制度尚待健全、人员匮乏、硬件不足等问题，并提出了健全制度、加强人员管理和培训、加大投入和宣传等措施。甘培艳(2010)指出医院内部审计存在认识滞后、独立性和权威性较差、职能不专一、方法落后等问题。余姚市人民医院的陈洁(2010)提出构建卫生行政主管部门或医院联合的内审机构，建立工作与学习网络平台，充分发挥专业特长，以相对独立的形式开展审计调查和内审工作。福建光泽县计生局的黄向京(2013)指出县级计生部门内部审计存在四缺乏问题，即机构缺乏独立性、人员缺乏专业性、项目缺乏多样性、业务缺乏规范性，应营造独立氛围、配置合理人员、开启崭新视角、构筑完备的指导体系。徐州中医院的岳莉莉(2013)指出医院内审工作浮于表面、威慑力不强、审计处于低级阶段、审计考核激励不科学，同时提出构建内审机构的合理地位、制定严格的内审制度、选拔优秀的内审工作人员、以激励机制调动能动性。杭州第一人民医院的陈青青(2014)提出医院应加强内审部门的独立性建设、拓宽内审范围、提高内审人员的素质。枣阳市疾病控制中心的张向阳等(2015)提出优化内部审计环境、建立风险识别机制、提高内部审计机构级别、强化和完善信息化环境下的内部审计。
(四)卫生计生系统内部审计模式和理念创新
从2009年IIA明确了风险导向审计的理念、方法和流程后，卫生计生系统便开始了风险导向审计的研究。辽宁医学院附属第三医院的梁颖(2009)指出，医院实行风险导向内部审计应构建科学的数学模型和规程、建立风险管理评价体系、重新评估重大错报风险等。湘潭中医院的林凤兰(2010)提出现代医院为了对医院经营风险和审计风险进行全面防范与控制，需要引入风险导向审计。莱芜市人民医院的李瑞实、魏蜂培(2012)提到医院风险导向审计离不开内部控制，运用时需提高风险管理意识、完善内部控制系统。中山市人民医院的常虹(2013)指出风险导向审计是是医院提高经济管理的必然趋势，能促进现代内部控制与治理的协同发展。茂名市妇幼保健院的李钦全(2014)指出风险导向审计有风险控制和增加价值两方面作用，在医院应用时应完善医院的风险管理、控制并降低风险。重庆市合川区人民医院的龙思佳(2014)指出风险导向审计正成为解决医院内部审计工作问题的主要方式，并在其中发挥了积极的作用。在计算机辅助审计方面，卫计委、大型医疗机构和科研院所已经做了大量的研究，并探索建立了自己的内审管理信息系统。北京市房山区卫生局的王文义(2013)结合医疗卫生领域审计工作实践，介绍了医院信息化环境下的内部审计质量控制。江苏盐城市第三人民医院的周磊(2013)提出计算机被应用到医疗收费审计、药品收费审计和支出审计。江苏省人民医院的顾晨、昂慧、林秀兰(2013)指出内部审计信息化是内审事业发展的必由之路。苏州大学附属儿童医院的邹楠(2014)提出国家应加快审计信息化系统的建设，加强医院审计软件的研发的同时完善相应的法规制度。上海徐汇区卫计委的孙雅(2014)介绍了上海市徐汇区卫生局财务监审信息系统及其应用。
二、现有文献的综合评述及未来研究方向
通过对我国卫生计生系统研究成果的汇总分析，我们可以清晰地认识到我国卫生计生系统内部审计理论和实践的发展、内部审计工作存在的问题以及未来的发展方向。
(一)卫生计生系统内部审计制度还有待完善，内部审计理念和方法需要更新。由于卫生计生系统内部审计环境的变化，必须对卫生计生系统的内部审计制度进行修订和完善，从宏观层面加强引导，促进全国卫生计生事业健康发展。目前卫生计生系统的内部审计工作多数局限于财务收支审计以及其他常规审计，而且都是事后审计，这明显落后于现代管理思想。内部审计的方法大多还停留在手工操作上，计算机辅助审计水平较低，没有实现真正意义上的信息化审计和管理。
(二)卫生系统内部审计研究较多、计生系统内部审计研究较少。从目前查阅的文献看，卫生计生系统内部审计研究集中在医疗机构，部分研究成果已得到较好地运用;计生系统由于机构和人员缺乏，存在的问题比较多;卫生行政主管部门主要从宏观方面提供了一些指导和建议;科研院所内部审计理论水平较高、工作做得非常好。
(三)卫生计生系统内部审计工作普通存在认识不足、机构不健全、内审人员素质不高、工作对象狭窄、审计手段和方法落后、审计意见和建议难以执行等问题。许多医院的财务审计人员结合工作实际，提出必须树立符合时代需要的新理念、建立健全独立的内审机构、加强经营和管理领域的审计、开展内部控制制度评审、提高内部审计人员的专业水平、构建内部审计激励机制、积极开展计算机辅助审计等建议，同时指出在开展审计工作时应注重协调好内部的各种关系。
(四)计算机辅助审计或审计信息化、风险导向审计是卫生计生系统内部审计的一个发展趋势。从理论研究方面，内部审计信息化的研究已经不是热门话题，现阶段的关键是如何实施的问题，未来卫生计生系统的内部审计的研究方向应以风险导向为重点。风险导向审计模式和方法已经得到了国内外专家学者的认同，现代风险导向审计正推动内部审计的发展。我们应积极思考现代风险导向审计下的风险评估模型和数据资料库的构建、审计计划编制、审计流程优化、审计成果应用等问题，结合工作实际，加强现代风险导向内部审计的研究，建立起对风险的动态管理，从而推动和完善卫生计生系统内部控制体系建设，为实现单位的战略发展目标提供坚实的制度保障。
参考文献：
[1]沈砚亭.公立医院内部审计研究以云南为例[D]，2014.
[2]董菲菲，于润吉.医院内部审计机构:专项审计项目的选择和审计方法[J].中国卫生经济,，2008(06).
[3]闫石.朱立力医院固定资产管理内部审计控制测试方法研究[J].中国注册会计师，2013(07).
[4]陈洁.医院内部审计的问题与改进方法[J].新会计，2010(09).
二：增值型内部审计管理风险研究摘要:随着经营环境的负责多变与激烈的竞争，越来越多的企业意识到传统的内部审计不能满足企业对管理风险的需求，开始采用增值型内部审计，当前，内部审计的增值作用并未得到广泛运用，本文就实际中的状况，分析了我国增值型内部审计的问题，提出了一系列的策略。
关键词:内部审计;价值增值;管理风险
一、增值型内部审计的概念、特点和增值作用
(一)增值型内部审计的概念。增值型内部审计在性质上不是一种新型的审计类型，而是有别于传统内部审计的，旨在强调为企业发挥增值作用的审计理念，国际内部审计师协会重新修订了内部设计的定义，新修改的定义是:一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，增加组织价值、改善组织运营。增值性内部审计旨在增加价值，即增加企业价值，增值型内部审计通过内部审计工作，提高企业的管理运营水平，直接的发挥增值作用。内部审计的增值可分为显性增值、隐性增值，显性增值是通过内部审计职能的发挥，开展内部检查，查出或预防问题，帮助企业减少损失，同时提高审计效率，减少审计成本。隐性增值是内部审计以参与式的形式参与到企业经营活动中去，能够提高其他部门的自律性，其他部门人员会自觉的减少不安全的行为，促使管理执行性的的流程，为企业增加价值。
(二)增值型内部审计的特点。组织经营环境的不断变化，市场环境逐渐复杂，使企业对经营风险控制越加重视，同时，企业内部也存在组织结构不合理与经营有效性差的的风险，因此，企业迫切需要加强对内部控制的评价、监督，使企业管理层不断增加对公司内部审计的期望，由此针对内部控制层面的传统的内部审计已经不能满足企业的需求，促使内部审计在审计内容、方式上发生了根本性改变。增值型内部审计强调参与式的审计方式，不同于过去的消极审计，参与式的审计方式要求审计人员积极了解审计内容，主动开展审计工作，同时要求被审计人员配合审计人员的工作的同时也积极的参与到审计人员的审计工作中，与审计人员共同完成审计任务。审计人员不仅是需要发现问题，还需要根据问题结合实际状况、个人经验提出可行性意见，这对增值型审计人员的专业素养提出了新要求。增值型内部审计的审计范围越加广阔，不同于传统内部审计关注于公司内部控制，注重监督、评价，增值型内部审计在内部控制的基础上，将审计的业务范围扩展到公司治理、风险管理，并重视咨询、确认等内部审计增值形式。
(三)内部审计的增值作用。增值型内部审计的增值作用主要基于传统内部审计的评价、监督，结合公司治理、风险管理的管理咨询、确认活动实现的，传统的内部审计就是检查公司内部流程有否存在漏洞及不合理，检查有无挪用公款等违背公司规章的行为，查找财务数据有否有错，这一时期的内部审计停留在查错纠弊的层次，其实质是对内部控制的补充，没有发挥内部审计对企业增值的效用，对增值型内部审计而言，核心为如何为企业增值，其增值作用的表现在减少损失上，内部审计部门根据系统、规范、合理的审计过程，结合管理层的经营目标，基于公司治理，参与公司风险管理，降低企业审计风险及成本、优化审计结构、提高审计效率，运用公式表示，即内部审计增值=内部审计收益-内部审计成本。
二、我国增值型内部审计现状
增值型内部审计作为新型的审计概念，在我国企业中所起到的增值效果并不佳，根据王兵等人在2015年《会计研究》发表的《中国内部控制审计需求调查与发展方略》中的统计数据，我国组织中内部审计部门的设立的目的主要是为了加强管理和市场竞争的需要，满足上级单位要求、国家法律法规及相关制度的强制要求而被动设立的也占很大一部分比例。影响内部设计发挥作用因素的前三位分别是领导的重视、审计人员素质、审计机构的独立性。同时，我国目前的内部审计的职能主要是监督，咨询为辅，并没有充分发挥内部审计的增值作用。在我国内部审计缺少完善健全的法律法规，就目前《审计法》、《内部审计基本准则》、《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计人员职业道德规范》等法律法规虽然就审计程序、审计职能、审计沟通做了明确规定，但是，在审计实施过程中缺乏准确的衡量标准，对于审计业务范围仍然强调审计监督、评价，忽视内部审计增值性的服务，例如对公司治理、风险管理、内部控制的咨询、确定服务。相关的内部审计条例中缺少明确的责任划分与惩罚措施，使内部审计人员在审计业务时缺乏法律观念和行为约束，徇私舞弊，内外勾结有损企业利益的行为层出不穷。
三、我国增值型内部审计存在的问题
(一)内部审计部门设置不合理。内部审计部门的独立性是决定审计质量的基础，审计部门隶属于管理层的现象在我国企业中有相当的比例，这样的设置阻碍审计部门实行职能，会造成管理层干预审计的实施，降低审计的质量与效率，缩小审计业务范围，增加审计难度，不利于内部审计部门完成审计任务，也无法发挥增值的作用。内部审计的部门的设置应该保持三个特点:专职高效、独立性、权威性。
(二)内部审计增值功能未得到发挥。增值型内部审计这一概念的提出虽然得到广大学术学者及相关专业人员的认可，但作为近几年兴起的内部审计概念，大多数企业的实际管理层并没认识到内部审计的增值功能，传统内部审计在企业发展中占主导地位，内部审计基本上是财务审计，主要体现的监督、评价作用，没有上升到公司治理、风险管理、内部控制层面，没有体现组织目标、增加价值。
(三)内部审计质量不高。随着经济结构的多样化，竞争加剧，使企业重视风险管理，企业在追求效率、降低风险的同时重视内部审计对企业的增值作用，高质量的增值型内部审计能够显著提高审计效率、增强公司治理，降低内部风险，增加公司价值。低质量的内部审计不仅不能管理风险，还会增加审计成本，减少审计活动公司的价值。
四、我国增值型内部审计的策略
(一)合理规划内审部门设置。目前大部分企业的内审部门隶属于总经理，在管理者的干预下，内审部门难以发挥职能，因此，内审部门应该重新规划归属，从部门审计职能的实现来看，最合理是将内审部门的领导权隶属于董事会，使内审部门层级高于保证内部审计部门的独立性，使内部审计部门在层级高于管理层，地位位列于财务部门、人事部门等机构之上，便于发挥内审增值。
(二)组织领导者对内审的重视。组织领导者的意志决定了内部审计发挥增值作用的可能，所以在目前的经营状况下，领导者应重视内部审计工作，提高内审人员就业前景与待遇，吸引优秀内审人员加入，充分提高内审人员积极性，促进内部审计的发展。
(三)提高内审人员的素质、更新技术。制约审计质量主要是两方面的原因，一是内审人员的专业素养;二是审计技术。发挥内部审计职能的主体是内审人员，现今越发复杂的经营环境，内部审计增值用的实现对内审人员的专业知识与时间经验提出新要求，因此，企业应该重视内部审计人员来源，积极提高内审人员的待遇，吸引优秀人才进入内部审计部门，同时借鉴国外培养内审人员培养经验，定期频繁开展内审人员职业培训。
五、总结
传统内部审计不能满足企业经营目标实现和增值作用，越来越多的事业单位、企业、社会团体开始实施增值型内部审计。当前，正处于增值型内部审计的初级阶段，在实际运用中存在诸多问题，本文针对实际问题对企业结构、人员素养、企业重视等做出几点建议。由于研究时间和专业水平额限制，对内部审计的研究深度仍不充足，可能导致提出的建议的可行性不高。
参考文献:
[1]中国内部审计协会.内部审计人员职业道德规范[S].2013
[2]王兵、刘力云.中国内部审计需求调查与发展方略[J].会计研究.2015.2
[3]高文进、刘介星.基于价值增值视角的内部审计功能研究[J].中南财经政法大学学报，2011(4):124～128.
[4]陈怡.建立以风险管理为基础的内部审计监督体系[J].2010年度中国总会计师优秀论文选:275～278.
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